colos,
Учет расходов на утилизацию оргтехники
Компания ГАРАНТ
Организацией заключен договор со специализированной организацией на утилизацию оргтехники, содержащей драгоценные металлы. В договоре со специализированной организацией предусмотрена выплата вознаграждения за драгоценные металлы, которые будут получены в результате аффинажа, если их количество превысит 0,02 грамма. Организация применяет общую систему налогообложения. Финансовый результат в целях налогообложения определяется по методу начисления. Как учесть расходы на услуги специализированной организации в бухгалтерском и налоговом учете?
Бухгалтерский учет
В организацию драгоценные металлы и камни поступают, как правило, в составе объектов основных средств. Почти во всех компьютерах, мониторах и иной оргтехнике в небольшом количестве присутствует золото, серебро и другие драгоценные металлы. При этом любая организация обязана документально оформлять поступление, движение, инвентаризацию и выбытие драгоценных металлов, содержащихся в составных частях различных видов техники. Очевидно, что драгоценные металлы и камни, содержащиеся в объектах основных средств, учитываются в их составе, поскольку использование драгметаллов (камней) в качестве материально-производственных запасов не предполагается и срок их службы составляет более 12 месяцев. Объект основных средств принимается к учету на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Акт должен содержать наименование, единицу измерения, количество и массу драгоценных металлов в оборудовании. При поступлении основных средств, содержащих драгоценные металлы, в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6) обязательно заносятся данные о наличии драгоценных металлов и камней в составе данного основного средства, а также их масса (в граммах, килограммах).
В соответствии с положениями п. 2 ст. 20 Закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" драгоценные металлы и драгоценные камни подлежат обязательному учету по массе и качеству при добыче, производстве, использовании и обращении. Порядок такого учета и отчетности установлен Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 (далее - Правила N 731).
Кроме того, в рассматриваемой ситуации следует также руководствоваться Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина России от 29.08.2001 N 68н (далее - Инструкция N 68н).
Напомним, что в соответствии с положениями п. 6 Правил N 731 и п. 6.3 Инструкции N 68н организации обязаны вести учет драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, входящие в состав основных средств.
Данные о наименовании, массе и количестве драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в соответствующих объектах учета, отражаются в первичной учетной документации на основании сведений о содержании драгоценных металлов и драгоценных камней, указанных в технической документации (паспортах, формулярах, этикетках, руководствах по эксплуатации, справочниках) либо при отсутствии этих сведений (импортное, устаревшее отечественное оборудование и т.п.) - по данным организаций, разработчиков, изготовителей или комиссионно на основе аналогов, расчетов.
В отдельных случаях, когда комиссионно определить содержание драгоценных металлов в импортном оборудовании невозможно из-за отсутствия данных о наличии драгоценных металлов или аналогов, в учетных документах делается запись, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания и утилизации (п. 6.3 Инструкции N 68н).
При списании приборов и изделий организации изымают из этих приборов и изделий детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы, самостоятельно или с привлечением организации, осуществляющих проведение таких работ в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом составляется акт ликвидации, в котором указывается отдельно масса в лигатуре изъятых деталей, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. На основании этих актов соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета и одновременно изъятые детали приходуются на карточки учета отходов по общей массе отходов и массе в чистоте, содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам (п. 6.19 Инструкции N 68н).
Бухгалтерия организации сдатчика лома и отходов сопоставляет количество драгоценных металлов в этом сырье с паспортными данными аффинажных организаций и при наличии расхождений выясняет их причины. По результатам сопоставления в учетные и отчетные документы вносятся необходимые коррективы (п. 6.20 Инструкции N 68н).
При демонтаже основного средства информация о количестве драгоценных металлов, содержащихся в отходах, полученных в результате демонтажа, заносится в специальную книгу учета драгоценных металлов (форма книги разрабатывается предприятием самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), которая регистрируется в бухгалтерии и выдается материально ответственным лицам под расписку. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем организации или уполномоченным лицом и скреплена печатью. После реализации лома и отходов в нее вносятся записи по их расходу.
Кроме того, в соответствии с п. 6.24 Инструкции N 68н при наличии в организации драгоценных металлов в составе объектов основных средств, а также при ведении хозяйственных операций с ломом и отходами драгоценных металлов в органы статистики предоставляются сведения по формам N 4-ДМ "Сведения об остатках, поступлении и расходе драгоценных металлов, содержащихся в составе приборов, оборудования и других изделий" и N 5-ДМ "Сведения о поступлении драгоценных металлов в Госфонд России в виде лома и отходов" (формы утверждены постановлением Госкомстата России от 21.05.2001 N 36).
При списании объектов ОС составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7), в п. 2 которого для каждого основного средства должно указываться содержание в нем драгоценных материалов (металлов, камней).
Обращаем Ваше внимание, что за нарушение правил учета и хранения драгоценных металлов статьей 19.14 КоАП предусмотрена ответственность. Так, на должностных лиц организаций может быть наложен штраф в размере до трех тысяч рублей, а на юридических лиц - до тридцати тысяч рублей.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств (в том числе и на оплату услуг специализированных организаций), относятся к прочим расходам. Эти работы могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. В случае привлечения сторонних организаций стоимость оказанных ими услуг и выполненных работ отражается организацией по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.
Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доход, полученный при утилизации основных средств, отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91-1 "Прочие доходы".
Сумма НДС, начисленная на указанные доходы, отражается на счете 68, субсчет 68-2 "Расчеты по НДС".
Что касается отражения операций по учету драгоценных металлов (камней) при выбытии основных средств, их содержащих, то в соответствии с пунктами 5 и 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" сырье, полученное при выбытии оборудования, принимается к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению оприходование сырья при выбытии оборудования в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Налоговый учет
При утилизации основных средств, содержащих драгоценные металлы и (или) камни, организация, согласно п. 3.2 Приказа N 68н, может:
самостоятельно перерабатывать собранный лом, содержащий драгоценные металлы;
реализовывать;
передавать на давальческой основе аффинажным организациям или организациям, осуществляющим деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа.
Учитывая отсутствие у Вашей фирмы возможности самостоятельно перерабатывать такое имущество, она может, соответственно, либо его реализовать, либо передать специализированной организации. Иных действий (в том числе действий по самостоятельной утилизации) с соответствующим имуществом организация, владеющая им, совершать не вправе.
Таким образом, при списании пришедшего в негодность имущества, содержащего (по факту или предположительно) драгоценные металлы и (или) камни, предприятие обязано заключить договор со специализированной организацией, которая имеет право осуществлять деятельность по заготовке лома и отходов, первичной обработке и переработке для дальнейшего производства и аффинажа в соответствии с действующим законодательством РФ.
Следовательно, затраты Вашего предприятия на оплату услуг специализированной организации будут являться для него обоснованными и могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Датой осуществления указанных расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если специализированная организация является плательщиком налога на добавленную стоимость, то на основании п. 2 ст. 171 НК РФ Ваше предприятие может предъявить к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиком услуг при соблюдении всех требований к оформлению первичных документов, установленных налоговым законодательством.
В случае, если в результате утилизации будет получен доход от реализации драгоценных металлов, содержащихся в списываемом оборудовании, его следует учесть при исчислении налога на прибыль и НДС как внереализационные доходы.
.gif)
.gif)
